Vertraulichkeit der Vermögenswerte und Anonymität der Begünstigten

Luxemburg bietet wirtschaftlich Berechtigten derzeit ein gewisses Maß an öffentlicher Vertraulichkeit, jedoch keine vollständige Anonymität. Eine Luxemburger SOPARFI – die einfachste und gebräuchlichste Rechtsform für in Luxemburg ansässige Vermögensverwaltungsgesellschaften – gewährt ihren wirtschaftlich Berechtigten beträchtliche Diskretion. Anonymität ist ihnen jedoch nicht gestattet. Vertraulichkeit schützt vor Überprüfung, nicht vor regulatorischen Transparenzpflichten.

Ein luxemburgisches SOPARFI ist verpflichtet, seine wirtschaftlich Berechtigten im luxemburgischen Register der wirtschaftlich Berechtigten (RBE) zu identifizieren und zu melden. Die Nichtmeldung oder die Einreichung ungenauer, unvollständiger oder veralteter Informationen kann zu erheblichen Geldstrafen führen. Guichet.lu nennt eine Spanne von 1.250 € bis 1.250.000 € für die betroffenen Unternehmen und ihre säumigen wirtschaftlich Berechtigten.Guichet.lu)

Die Vertraulichkeit gilt primär gegenüber der Öffentlichkeit. Nach dem Urteil des Gerichtshofs der Europäischen Union vom 22. November 2022 schränkte Luxemburg den Zugang der Öffentlichkeit zum Unternehmensregister ein. Die luxemburgische Reform, die am 1. Februar 2025 in Kraft trat, beschränkt den Zugang nun auf nationale Behörden, Fachleute, die den Vorschriften zur Bekämpfung von Geldwäsche und Terrorismusfinanzierung unterliegen, Selbstregulierungsorganisationen, bestimmte öffentliche Verwaltungen und Personen mit einem berechtigten Interesse an der Bekämpfung von Geldwäsche und Terrorismusfinanzierung.Elvinger Hoss)

Anders ausgedrückt: Dritte können das RBE nicht mehr einfach als offenes öffentliches Register einsehen. Dies stellt eine bedeutende Änderung dar. Vor dem Urteil des EuGH war ein breiter öffentlicher Zugang gemäß Artikel 5 Abs. 1 lit. f ...^e Richtlinie zur Bekämpfung der Geldwäsche. Seitdem hat sich der Schwerpunkt hin zu einem verstärkten Schutz der Privatsphäre wirtschaftlich Berechtigter verschoben.InsightPlus)

Diese Vertraulichkeit gilt jedoch nicht für Akteure im Bereich der Compliance. Banken, Wirtschaftsprüfer, Notare, Rechtsanwälte, Fachleute aus dem Finanzsektor, Immobilienfachleute und andere Verpflichtete können auf die Informationen zugreifen, wenn dies zur Erfüllung ihrer Pflichten im Bereich der Geldwäschebekämpfung und der Identifizierung von Kunden (KYC) erforderlich ist. Behörden hingegen haben weitreichenden Zugriff.A&O Shearman)

Es gibt außerdem ein spezielles Verfahren zur Beantragung der Einschränkung des Zugriffs auf die personenbezogenen Daten eines wirtschaftlich Berechtigten unter bestimmten Umständen, beispielsweise bei einem unverhältnismäßig hohen Risiko von Betrug, Entführung, Erpressung, Belästigung, Gewalt oder Einschüchterung oder wenn der Inhaber minderjährig oder geschäftsunfähig ist. Wird die Einschränkung genehmigt, bleibt der Zugriff für bestimmte Behörden und reglementierte Berufsgruppen dennoch möglich.Guichet.lu)

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass Luxemburg zwar die öffentliche Vertraulichkeit, nicht aber die rechtliche Verschleierung von Vermögenswerten ermöglicht. Die wirtschaftlich Berechtigten müssen identifiziert und offengelegt werden. Sie sind nicht mehr frei für die Öffentlichkeit zugänglich, bleiben aber für Behörden und autorisierte Fachleute im Rahmen ihrer Geldwäsche- und Identitätsprüfungen (AML/KYC) einsehbar.

Für eine luxemburgische SOPARFI hat eine zuständige Behörde eines Drittlandes grundsätzlich kein direktes, automatisches und uneingeschränktes Zugriffsrecht auf das luxemburgische Register der wirtschaftlich Berechtigten, es sei denn, es findet ein spezifischer, zuvor ausgehandelter und formalisierter Mechanismus Anwendung. Der direkte Zugriff ist im luxemburgischen Recht vorgesehen. ist in erster Linie zum Nutzen der luxemburgischen nationalen Behörden organisiert., AML/KYC-Experten, Selbstregulierungsorganisationen, bestimmte öffentliche Dienste und Einzelpersonen, die ein berechtigtes Interesse an der Bekämpfung von Geldwäsche und Terrorismusfinanzierung nachweisen können.

Die luxemburgischen Behörden haben ihrerseits Zugriff auf alle Informationen zu den wirtschaftlich Berechtigten. Für einen SOPARFI umfasst dies insbesondere: Nachname, Vorname(n), Staatsangehörigkeit(en), Geburtsdatum (Tag, Monat und Jahr), Geburtsort, Wohnsitzland, genaue private oder geschäftliche Adresse, luxemburgische oder ausländische Identifikationsnummer sowie Art und Umfang der gehaltenen wirtschaftlichen Beteiligungen.

Eine Behörde in einem Drittland kann nur indirekt, über einen mit den zuständigen luxemburgischen Behörden eingerichteten Kooperationsmechanismus, auf diese Informationen zugreifen. Dies umfasst in der Regel Rechtshilfe in Strafsachen, die Zusammenarbeit zwischen Zentralstellen für Finanzinformationen, die internationale Steuerkooperation, die aufsichtsrechtliche Zusammenarbeit oder spezifische internationale Abkommen. In der Praxis konsultiert die ausländische Behörde das RBE (Register der ausländischen Vollstreckungsbehörden) nicht einfach wie eine luxemburgische Behörde. Sie stellt einen Antrag über den entsprechenden Rechtsweg; die zuständige luxemburgische Behörde prüft anschließend die Rechtsgrundlage, den Zweck, die Verhältnismäßigkeit und die Übermittlungsbedingungen.

Die Informationen, die – sofern die Anfrage zulässig ist – übermittelt werden dürfen, entsprechen im Allgemeinen den Angaben in Artikel 3 des luxemburgischen Gesetzes über das eingetragene wirtschaftliche Eigentum (RBE): vollständige Identität des wirtschaftlichen Eigentümers, Staatsangehörigkeit, Geburtsdatum und -ort, Wohnsitzland, Adresse, Identifikationsnummer und eine Beschreibung der gehaltenen wirtschaftlichen Beteiligungen. Das Gesetz verpflichtet die eingetragene Gesellschaft außerdem, diese Informationen und die dazugehörigen Unterlagen an ihrem Sitz aufzubewahren und sie den luxemburgischen Behörden auf Anfrage innerhalb von drei Tagen zur Verfügung zu stellen.

Es ist wichtig, zwischen Informationen aus dem Unternehmensregister (REE) und solchen, die über regulierte Intermediäre bezogen werden, zu unterscheiden. Eine luxemburgische Bank, ein Finanzdienstleister, ein Wirtschaftsprüfer, ein Notar oder ein anderer Berufsträger, der den AML/KYC-Pflichten unterliegt, kann über umfangreichere Unterlagen als den REE-Auszug verfügen: Organigramm, Ausweisdokumente, Adressnachweise, Herkunftsnachweise von Mitteln und Vermögenswerten, Gründungsurkunde, Verträge, Steuererklärungen oder Bankdokumente. Nicht alle diese Informationen sind im REE enthalten. Sie können jedoch den luxemburgischen Behörden im Rahmen ihrer Befugnisse zugänglich gemacht und gegebenenfalls über die entsprechenden Kooperationskanäle an ausländische Behörden übermittelt werden.

Das luxemburgische Recht sieht außerdem vor, dass Abfragen des Registers der wirtschaftlich Berechtigten (RBE) durch bestimmte Akteursgruppen nicht gegenüber registrierten Unternehmen oder wirtschaftlich Berechtigten offengelegt werden dürfen. Mit anderen Worten: Erfolgt der Zugriff im Rahmen eines autorisierten AML/CFT-Rahmenwerks, wird die SOPARFI oder deren wirtschaftlich Berechtigter nicht zwingend über die Abfrage informiert.

Eine öffentliche Behörde aus einem Drittland, die als gewöhnlicher Antragsteller ohne spezifischen institutionellen Kanal auftritt, hätte hingegen nur begrenzten Zugriff: Name, Vornamen, Staatsangehörigkeit, Geburtsdatum und -ort, Wohnsitzland, Art und Umfang der wirtschaftlichen Beteiligungen, aber nicht unbedingt die genaue Adresse oder die Identifikationsnummer.

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass eine zuständige Behörde eines Drittlandes im Rahmen einer bestehenden Zusammenarbeit Informationen über die wirtschaftlich Berechtigten einer SOPARFI erhalten kann. Sie hat jedoch grundsätzlich keinen direkten öffentlichen Zugang, der mit dem der luxemburgischen nationalen Behörden vergleichbar wäre. Der Zugang erfolgt indirekt über die luxemburgischen Behörden gemäß den geltenden internationalen Mechanismen. Die Vertraulichkeit der Informationen ist zwar gegeben, schützt aber nicht vor legitimen behördlichen Anfragen.

Grundsätzlich übermitteln regulierte luxemburgische Finanzinstitute diese Informationen nicht direkt an die Behörden von Drittländern. Sie übermitteln sie an die luxemburgische Direktsteuerverwaltung (ACD). Die ACD tauscht die Informationen dann automatisch mit den Steuerbehörden der betroffenen Jurisdiktionen aus, sofern diese der Meldepflicht gemäß CRS/NCD unterliegen. Die ACD schreibt vor, dass luxemburgische Finanzinstitute diese Informationen jährlich, spätestens bis zum 30. Juni des jeweiligen Kalenderjahres, bereitstellen müssen.Direkte Steuern)

Der Referenzmechanismus ist der Gemeinsame Meldestandard (CRS/NCD). Er gilt für Finanzkonten, die von natürlichen Personen bei luxemburgischen Finanzinstituten geführt werden, die in teilnehmenden Jurisdiktionen steuerlich ansässig sind. Der CRS fasst die ausgetauschten Informationen zusammen, darunter Angaben zur Identität, zum Konto, zum Kontostand und zu den finanziellen Einkünften jeder Person, die in einer meldepflichtigen Jurisdiktion steuerlich ansässig ist.Direkte Steuern)

Für ein in Luxemburg ansässiges Unternehmen hängt die Übermittlung an die Behörden des Wohnsitzlandes seiner wirtschaftlich Berechtigten von seiner CRS-Qualifikation ab.

• Handelt es sich bei dem luxemburgischen Unternehmen um ein aktives Nichtfinanzunternehmen (NFE) – also ein Handels- oder Industrieunternehmen mit tatsächlicher Geschäftstätigkeit –, unterliegen ausländische wirtschaftliche Eigentümer nicht automatisch der CRS-Meldepflicht. Die Analyse erfolgt auf Ebene der Muttergesellschaft. Der bloße Wohnsitz der Aktionäre oder wirtschaftlichen Eigentümer im Ausland reicht nicht aus, um eine CRS-Meldung an deren Wohnsitzland auszulösen.
• Handelt es sich bei dem luxemburgischen Unternehmen um eine passive nichtfinanzielle Einrichtung (NFE) – was häufig bei bestimmten Vermögensverwaltungsgesellschaften, Finanzvermögensverwaltungsgesellschaften oder Einrichtungen mit überwiegend passiven Einkünften der Fall ist –, muss das Finanzinstitut die kontrollierenden Personen ermitteln. Sind eine oder mehrere dieser kontrollierenden Personen in einem Meldegebiet steuerlich ansässig, wird das Konto in Bezug auf diese Personen meldepflichtig. Der CRS legt ausdrücklich fest, dass ein Konto einer passiven Einrichtung mit einer oder mehreren meldepflichtigen kontrollierenden Personen als meldepflichtiges Konto zu behandeln ist.OECD)

Im zweiten Fall lassen sich die übermittelten Informationen in folgende Kategorien einteilen:

1. Die Identifikationsdaten der luxemburgischen Gesellschaft: Name, Anschrift, Steuersitz und Steueridentifikationsnummer des Unternehmens.
2. Zu den identifizierenden Informationen meldepflichtiger beherrschender Personen gehören: Name, Anschrift, steuerlicher Wohnsitz, Steueridentifikationsnummer, Geburtsdatum und -ort sowie die Funktion, in der die Person als beherrschende Person gilt. Der OECD-Standard für die Meldung beherrschender Personen (CRS) legt diese Informationen für Unternehmen mit einer oder mehreren meldepflichtigen beherrschenden Personen fest.OECD)
3. Kontoinformationen: Kontonummer oder funktional gleichwertige Angabe, Kontotyp, Identifizierung des meldenden Finanzinstituts, Kontostand oder -wert zum Ende des betreffenden Kalenderjahres oder Hinweis auf Schließung, falls das Konto im Laufe des Jahres geschlossen wurde.OECD)
4. Finanzielle Erträge im Zusammenhang mit dem Konto können deklariert werden. Bei einem Depotkonto umfasst dies insbesondere die Bruttobeträge an Zinsen, Dividenden und sonstigen Erträgen aus den im Konto gehaltenen Vermögenswerten sowie den Bruttoerlös aus dem Verkauf oder der Rücknahme von Finanzanlagen, wenn das Finanzinstitut als Depotbank, Broker, Treuhänder oder Agent fungiert. Bei einem Einlagenkonto bezieht sich dies hauptsächlich auf die gezahlten oder gutgeschriebenen Bruttozinsen.OECD)

Es ist wichtig zu betonen, dass die Meldung nicht zwangsläufig alle Finanzanlagen des luxemburgischen Unternehmens umfasst. Sie gilt nur für meldepflichtige Finanzkonten, die bei dem meldenden Finanzinstitut geführt werden. Immobilien, die sich direkt im Besitz des Unternehmens befinden, Aktienbeteiligungen, die nicht in einem Wertpapierdepot gehalten werden, Vermögenswerte, die bei einem anderen Intermediär verwahrt werden, oder interne Vermögensverwaltungsdokumente werden von der luxemburgischen Bank nicht automatisch in diesen CRS-Bericht aufgenommen.

Es ist wichtig, Verwechslungen zwischen wirtschaftlich Berechtigtem (AML/KYC) und Kontrollperson (CRS) zu vermeiden. Die beiden Konzepte überschneiden sich zwar häufig, sind aber in ihrem Zweck nicht identisch. AML/KYC dient der Identifizierung der tatsächlichen Eigentümer oder Kontrollpersonen eines Kunden. Der CRS dient der Feststellung, ob Finanzinformationen mit einer ausländischen Steuerbehörde ausgetauscht werden müssen. Der CRS ermöglicht die Verwendung der im Rahmen von AML/KYC erhobenen Informationen zur Identifizierung von Kontrollpersonen. Die Meldepflicht bleibt jedoch eine steuerliche Angelegenheit und hängt von der Unternehmensklassifizierung und dem steuerlichen Wohnsitz der betroffenen Personen ab.OECD)

In den Vereinigten Staaten gilt das FATCA-System, das vom CRS getrennt ist. Luxemburg gibt an, dass FATCA meldepflichtige Finanzinstitute verpflichtet, Kontoinhaber gemäß ihren Sorgfaltspflichten zu identifizieren und jährlich einen FATCA-Bericht bei der ACD einzureichen. Das System umfasst meldepflichtige US-Konten und in bestimmten Fällen passive ausländische Nichtfinanzunternehmen, deren Kontrollpersonen bestimmte US-Personen sind.Direkte Steuern)

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass die Steuerbehörden des Wohnsitzlandes der wirtschaftlich Berechtigten einer luxemburgischen Holdinggesellschaft, wie beispielsweise einer SOPARFI, nicht automatisch alle Informationen über das Vermögen der Gesellschaft erhalten. Sie können über das CRS Informationen zu luxemburgischen Finanzkonten erhalten, wenn die Gesellschaft als passives, nichtfinanzielles Unternehmen (NFE) gilt und ihre beherrschenden Personen in einem meldepflichtigen Land steuerlich ansässig sind. Die übermittelten Informationen umfassen dann die Identität der Gesellschaft, die Identität der meldepflichtigen beherrschenden Personen, die Kontodaten, den Kontostand bzw. -wert sowie die mit dem Konto verbundenen Bruttoeinnahmen.

Diese Unterscheidung ist im luxemburgischen Steuerrecht von grundlegender Bedeutung, um festzustellen, ob die Steuer vom Unternehmen selbst oder direkt von seinen Gesellschaftern getragen wird.

• Ein nicht transparentes Unternehmen wird als separater Steuerzahler behandelt und auf seine eigenen Gewinne besteuert. Dies trifft typischerweise auf luxemburgische Kapitalgesellschaften wie die SA, Sàrl, SCA oder SAS zu. Eine als SA oder Sàrl eingetragene SOPARFI ist steuerlich intransparent. Sie kann je nach den geltenden Bestimmungen der Körperschaftsteuer, der Gewerbesteuer und der Vermögensteuer unterliegen. PwC schätzt den durchschnittlichen Körperschaftsteuersatz in Luxemburg-Stadt auf 23,87 % für Unternehmen mit einem zu versteuernden Einkommen von über 200.000 €.PwC Steuerübersichten)
• Eine steuerlich transparente Gesellschaft wird hingegen nicht wie eine Kapitalgesellschaft körperschaftsteuerlich besteuert. Ihre Gewinne werden den Gesellschaftern zugerechnet, die nach ihrem eigenen Steuerregime besteuert werden. Dies trifft insbesondere auf luxemburgische Personengesellschaften wie die SCS und die SCSp zu, die im Allgemeinen für die Körperschaftsteuer und die Vermögensteuer als transparent gelten.ITR)

Die Unterscheidung ist jedoch nicht in allen ihren Auswirkungen absolut. Eine Kommanditgesellschaft (SCS) oder eine Kommanditgesellschaft (SCSp) kann beispielsweise dann als gewerblich tätig gelten und der kommunalen Gewerbesteuer unterliegen, wenn sie tatsächlich eine gewerbliche Tätigkeit ausübt oder wenn sie durch einen Kommanditisten, der als Kapitalgesellschaft mit mindestens 5 % der Anteile konstituiert ist, wirtschaftlich „beeinträchtigt“ ist.Chambers Practice Guides)

Es gibt auch Regelungen gegen hybride Unternehmensformen. Ein in Luxemburg als transparent geltendes Unternehmen kann von den Jurisdiktionen seiner Partner als intransparent eingestuft werden. In bestimmten Fällen sogenannter „umgekehrter hybrider“ Unternehmensformen kann es dann in Luxemburg der Körperschaftsteuer auf den Teil seines Einkommens unterliegen, der nicht anderweitig besteuert wird. Das luxemburgische Haushaltsgesetz von 2023 stellte klar, dass diese Besteuerung für die Körperschaftsteuer, nicht aber für die Gewerbesteuer oder die Vermögensteuer gilt.EY)

Zusammenfassend:

• Eine Aktiengesellschaft (SA), eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung (Sàrl), eine vereinfachte Aktiengesellschaft (SAS) oder eine Kommanditgesellschaft mit Anteilen (SCA) ist normalerweise nicht transparent: Das Unternehmen ist selbst ein Steuerzahler.
• Eine SCS oder eine SCSp ist normalerweise transparent: Die Ergebnisse werden den Partnern zu Steuerzwecken zugeordnet.

Diese Transparenz kann jedoch durch Geschäftstätigkeit, wirtschaftliche Vermischung, Fondsregime, Anti-Hybrid-Regeln und die steuerliche Behandlung in den Partnerländern eingeschränkt werden.

Im Falle einer SOPARFI hängt die Antwort daher von ihrer Rechtsform ab. Eine als Aktiengesellschaft (SA) oder Gesellschaft mit beschränkter Haftung (Sàrl) organisierte SOPARFI ist grundsätzlich intransparent. Eine luxemburgische Vermögensverwaltungsstruktur in der Rechtsform einer Kommanditgesellschaft (SCS) oder Kommanditgesellschaft (SCSp) kann hingegen steuerlich transparent sein.

Ja, aber nicht in allen Fällen. Bei einer nicht transparenten Luxemburger Gesellschaft – beispielsweise einer als SA oder Sàrl organisierten SOPARFI – überweisen Luxemburger Finanzinstitute nicht automatisch sämtliche Vermögenswerte oder Einkünfte der Gesellschaft in die Wohnsitzländer der wirtschaftlich Berechtigten.

Die Antwort hängt von der CRS/FATCA-Klassifizierung des Unternehmens ab: aktives NFE, passives NFE oder Finanzinstitut.

Gemäß CRS/NCD übermitteln luxemburgische Finanzinstitute ihre Daten an die luxemburgische Steuerverwaltung. Erst dann erfolgt innerhalb der luxemburgischen Steuerverwaltung der automatische Informationsaustausch mit den relevanten ausländischen Steuerbehörden. Die ACD schreibt vor, dass luxemburgische Finanzinstitute diese Meldungen jährlich, in der Regel bis spätestens 30. Juni des jeweiligen Kalenderjahres, einreichen müssen.Direkte Steuern)

• Für ein nicht transparentes Luxemburger Unternehmen, das als aktives NFE eingestuft ist., Die Luxemburger Bank ist grundsätzlich nicht verpflichtet, Vermögenswerte oder Einkünfte eines Unternehmens in die Steuerwohnsitzeländer seiner wirtschaftlichen Eigentümer zu überweisen, nur weil diese Eigentümer im Ausland ansässig sind. Das Unternehmen gilt als Kontoinhaber. Ist es in Luxemburg steuerlich ansässig, stellt es selbst keine ausländische Einheit dar, die in den Ländern seiner Aktionäre oder wirtschaftlichen Eigentümer meldepflichtig ist.
• Für ein nicht transparentes Luxemburger Unternehmen, das als passives NFE eingestuft ist., Die Situation ändert sich. Der CRS legt fest, dass ein Finanzkonto einer passiven Nichtfinanzgesellschaft meldepflichtig wird, wenn eine oder mehrere ihrer kontrollierenden Personen in einem meldepflichtigen Land ansässig sind. In diesem Fall muss das Finanzinstitut diese kontrollierenden Personen und deren steuerlichen Wohnsitz identifizieren. Die OECD bestätigt, dass der CRS speziell Konten passiver Gesellschaften mit einer oder mehreren meldepflichtigen kontrollierenden Personen betrifft.OECDIn diesem Fall stellen die übermittelten Informationen nicht „das gesamte Vermögen“ des Unternehmens im weiteren Sinne dar. Sie beziehen sich auf meldepflichtige Finanzkonten, die bei dem meldenden Finanzinstitut geführt werden. Dies umfasst insbesondere die Identität des Unternehmens, die Identität der meldepflichtigen Kontrollpersonen, die Kontonummer, den Namen des meldenden Finanzinstituts, den Kontostand zum Jahresende sowie bestimmte auf dieses Konto gutgeschriebene oder eingezahlte Finanzerträge: Zinsen, Dividenden, sonstige Erträge aus Finanzanlagen und Bruttoerlöse aus dem Verkauf oder der Rücknahme, wenn das Institut als Verwahrer, Broker, Treuhänder oder Agent fungiert.OECD)

Mit anderen Worten: Wenn eine nicht transparente Luxemburger SOPARFI eine passive ENF ist und ihr wirtschaftlicher Eigentümer beispielsweise in Belgien, Frankreich oder Deutschland steuerlich ansässig ist, muss die Luxemburger Bank unter Umständen Informationen über das Konto der SOPARFI und diese kontrollierende Person an die ACD melden. Die ACD kann diese Informationen dann an die Steuerbehörden des Wohnsitzlandes der Person weiterleiten, sofern dieses Land als CRS meldepflichtiges Land gilt.Direkte SteuernBelgien, Frankreich und Deutschland sind CRS-meldepflichtige Länder. Tatsächlich sind alle in Luxemburg meldepflichtigen Länder EU-Mitgliedstaaten sowie bestimmte Partnerländer außerhalb der EU, mit denen Luxemburg gemäß CRS/NCD Informationen austauschen muss. Die luxemburgische Datenschutzbehörde (ACD) weist zudem darauf hin, dass das luxemburgische Recht den automatischen Informationsaustausch über Finanzkonten mit EU-Mitgliedstaaten und anderen Partnerländern vorsieht.

Wenn ein nicht transparentes Luxemburger Unternehmen als passives NFE eingestuft wird und dessen Kontrollpersonen in Belgien, Frankreich oder Deutschland steuerlich ansässig sind, kann ein Luxemburger Finanzinstitut verpflichtet sein, die entsprechenden CRS-Informationen an die ACD zu melden. Die ACD leitet diese Informationen dann an die Steuerbehörden des jeweiligen Landes weiter.

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass bei einer nicht transparenten Luxemburger Gesellschaft die Meldung des ausländischen wirtschaftlich Berechtigten nicht automatisch zur Übertragung des gesamten Gesellschaftsvermögens in dessen Wohnsitzland führt. Die CRS/FATCA-Meldepflicht greift primär, wenn es sich um eine passive Gesellschaft handelt und die kontrollierenden Personen meldepflichtig sind. In solchen Fällen bezieht sich die Meldepflicht auf die meldepflichtigen Finanzkonten, nicht auf das gesamte Gesellschaftsvermögen.

In diesem Fall legt das luxemburgische Finanzinstitut keine vollständige Buchhaltung des Unternehmens vor. Es meldet CRS-Informationen zu den bei ihm geführten meldepflichtigen Finanzkonten.

Für eine nicht transparente Luxemburger Gesellschaft, die als passive NFE eingestuft ist und von Personen kontrolliert wird, die ihren steuerlichen Wohnsitz in Belgien, Frankreich oder Deutschland haben, betrifft die Meldepflicht daher hauptsächlich Folgendes:

1. die Identität des luxemburgischen Unternehmens, das das Konto führt;
2. die Identität der meldepflichtigen Kontrollpersonen;
3. die Finanzkontoidentifikationsinformationen;
4. der Kontostand oder Wert des Kontos am Ende des Kalenderjahres;
5. bestimmte Bruttofinanzerträge, die im Laufe des Jahres diesem Konto gutgeschrieben oder eingezahlt wurden;
6. bestimmte Bruttoerlöse aus dem Verkauf oder Rückkauf von Finanzanlagen, wenn das Finanzinstitut als Verwahrer, Broker, Treuhänder oder Agent fungiert.

Der CRS schreibt vor, dass ein Konto einer passiven gemeinnützigen Organisation meldepflichtig ist, wenn eine oder mehrere ihrer Kontrollpersonen meldepflichtige Personen sind. Dies ist genau der Fall, wenn die Kontrollpersonen ihren steuerlichen Wohnsitz in Belgien, Frankreich oder Deutschland haben – CRS-Staaten, die in Luxemburg meldepflichtig sind.OECD)

Konkret erklärt das luxemburgische Finanzinstitut gegenüber der ACD:

Für das luxemburgische Unternehmen: Name, Anschrift, Steuerwohnsitz/Steuerwohnsitze, gegebenenfalls Steueridentifikationsnummer und Daten, die die Identifizierung des Finanzkontos ermöglichen.

Für meldepflichtige Kontrollpersonen: Name, Anschrift, Steuerwohnsitz, Steueridentifikationsnummer, Geburtsdatum und -ort. Die OECD schreibt vor, dass bei passiven Finanzinstitutionen mit meldepflichtigen Kontrollpersonen die Identifikationsdaten dieser Personen zusammen mit den Kontodaten gemeldet werden müssen.OECD)

Für das Finanzkonto: die Kontonummer (oder deren funktionales Äquivalent), Name und Identifikationsnummer des meldenden Finanzinstituts sowie der Kontostand oder -wert zum Ende des betreffenden Kalenderjahres. Wurde das Konto im Laufe des Jahres geschlossen, ist die Schließung zu melden.OECD)

Für finanzielle Erträge im Zusammenhang mit dem Konto: Bruttozinsen, Bruttodividenden, sonstige Bruttoerträge aus im Konto gehaltenen Vermögenswerten sowie Bruttoerlöse aus dem Verkauf oder der Rücknahme von Finanzanlagen, sofern diese Verkäufe oder Rücknahmen über das meldende Finanzinstitut abgewickelt werden.OECD)

Die ACD übermittelt anschließend die ihr vorliegenden CRS-Informationen zu den in diesem Land steuerlich ansässigen Kontrollpersonen an die Steuerbehörden des jeweiligen Landes, beispielsweise Belgien, Frankreich oder Deutschland. Die luxemburgische ACD legt fest, dass die meldepflichtigen Finanzinstitute die meldepflichtigen Konten an die ACD übermitteln, die dann im Rahmen des automatischen Informationsaustauschs (CRS/NCD) tätig wird.impotsdirects.public.lu)

Die Erklärung bezieht sich daher nicht auf das Vermögen des Unternehmens zum Ende des Geschäftsjahres. Sie bezieht sich auf den Saldo bzw. Wert der meldepflichtigen Finanzkonten zum Ende des Kalenderjahres. Dies ist ein wichtiger Unterschied. Das CRS übermittelt nicht notwendigerweise die vollständige Bilanz des Unternehmens, noch den Gesamtwert seiner Immobilien, nicht deklarierten Beteiligungen, privaten Forderungen oder anderweitig gehaltenen Vermögenswerte.

Es umfasst auch nicht alle im Geschäftsjahr erzielten Einkünfte des Unternehmens. Der Fokus liegt auf passiven Rechnungsabgrenzungsposten im Zusammenhang mit Finanzkonten bei dem meldenden Institut: Zinsen, Dividenden, bestimmte andere Finanzerträge und Bruttoerlöse aus dem Verkauf oder Rückkauf von Finanzanlagen. Mieteinnahmen, die das Unternehmen direkt erhält, Betriebseinnahmen, Schuldentilgungen oder interne Mittelzuflüsse, die nicht als passive Rechnungsabgrenzungsposten klassifiziert sind, werden von der Bank nicht automatisch für CRS-Zwecke gemeldet, es sei denn, sie fallen unter eine meldepflichtige CRS-Kategorie, die mit dem Finanzkonto verknüpft ist.

Der Status von Geschäftskonten ist an sich keine standardmäßige, automatisch im CRS übermittelte Angabe. Erscheinen diese Geschäftskonten lediglich in der internen Buchhaltung des Unternehmens, werden sie nicht als solche gemeldet. Laufen Transaktionen jedoch über ein meldepflichtiges Bankkonto, können sie den Kontostand zum Jahresende beeinflussen. Das CRS übermittelt jedoch – außer im Rahmen eines gesonderten Rechtsrahmens – weder die interne Buchhaltungsbezeichnung „Geschäftsführerkonto“ noch die rechtlichen Details dieser Forderung oder Verbindlichkeit.

Schließlich übermittelt das CRS nicht alle Finanztransaktionen. Es ist weder ein vollständiger Kontoauszug noch ein detailliertes Transaktionsjournal. Die Meldungen werden nach Konto und Umsatzkategorie aggregiert. Ausländische Behörden erhalten den Kontostand bzw. -wert, bestimmte Bruttoeinnahmen und bestimmte Bruttoerlöse aus Verkäufen, jedoch nicht automatisch jede Überweisung, jeden Wertpapierkauf, jede Rechnungszahlung oder jede Bargeldtransaktion.

Die praktische Zusammenfassung lautet daher wie folgt:

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass das CRS im Falle einer passiven, in Luxemburg ansässigen Nichtfinanzgesellschaft (NFC) zwar eine Überprüfung der kontrollierenden Personen vornimmt, die Luxemburger Bank jedoch nicht automatisch die gesamten Buchhaltungsdaten des Unternehmens übermittelt. Übermittelt werden lediglich die standardisierten Daten zu den meldepflichtigen Finanzkonten: Identität, steuerlicher Wohnsitz, Konto, Saldo bzw. Wert, Bruttofinanzerträge und Bruttoerlöse aus Veräußerungen.