Vertrouwelijkheid van activa en anonimiteit van begunstigden

Luxemburg biedt momenteel een zekere mate van openbaarheid van rechten voor uiteindelijke begunstigden, maar geen volledige anonimiteit. Een Luxemburgse SOPARFI – de eenvoudigste en meest voorkomende juridische structuur voor vermogensbeheerbedrijven die in Luxemburg zijn gevestigd – biedt de uiteindelijke begunstigden aanzienlijke openbaarheid van hun identiteit. Het staat hen echter niet toe anoniem te blijven. Vertrouwelijkheid beschermt tegen controle, niet tegen wettelijke transparantieverplichtingen.

Een Luxemburgse SOPARFI is verplicht om haar uiteindelijke begunstigden te identificeren en te registreren in het Luxemburgse register van uiteindelijke begunstigden (RBE). Het niet registreren of het indienen van onjuiste, onvolledige of verouderde informatie kan leiden tot aanzienlijke boetes. Guichet.lu noemt boetes variërend van € 1.250 tot € 1.250.000 voor de betreffende entiteiten en hun nalatige uiteindelijke begunstigden.Guichet.lu)

Vertrouwelijkheid geldt in de eerste plaats voor het grote publiek. Na de uitspraak van het Hof van Justitie van de Europese Unie van 22 november 2022 heeft Luxemburg de toegang van het algemene publiek tot het Handelsregister (RBE) beperkt. De Luxemburgse hervorming, die op 1 februari 2025 in werking is getreden, beperkt de toegang nu tot nationale autoriteiten, professionals die onderworpen zijn aan AML/CFT-verplichtingen, zelfregulerende instanties, bepaalde overheidsdiensten en personen die een legitiem belang hebben bij de bestrijding van witwassen en terrorismefinanciering.Elvinger Hoss)

Met andere woorden: geen enkele derde partij kan het RBE meer vrijelijk raadplegen als een eenvoudig openbaar register. Dit is een belangrijke verandering. Vóór de uitspraak van het Hof van Justitie van de EU was brede openbare toegang toegestaan ​​op grond van het vijfde amendement.^e antiwitwasrichtlijn. Sindsdien is de nadruk verschoven naar een betere bescherming van de privacy van de uiteindelijke begunstigden.InsightPlus)

Deze vertrouwelijkheid geldt echter niet voor compliance-actoren. Banken, accountants, notarissen, advocaten, professionals in de financiële sector, vastgoedprofessionals en andere verplichtte entiteiten hebben toegang tot de informatie wanneer dit nodig is om aan hun AML/KYC-verplichtingen te voldoen. Autoriteiten daarentegen hebben ruime toegang.A&O Shearman)

Er bestaat ook een specifieke procedure voor het aanvragen van beperking van de toegang tot de persoonsgegevens van een uiteindelijke begunstigde in bepaalde bijzondere omstandigheden, bijvoorbeeld in gevallen van onevenredig groot risico op fraude, ontvoering, chantage, afpersing, intimidatie, geweld of bedreiging, of wanneer de begunstigde minderjarig of handelingsonbekwaam is. Indien de beperking wordt geaccepteerd, blijft toegang echter mogelijk voor bepaalde autoriteiten en gereguleerde beroepen.Guichet.lu)

Samenvattend staat Luxemburg openbare vertrouwelijkheid toe, maar geen juridische geheimhouding. Uiteindelijk begunstigden moeten worden geïdentificeerd en bekendgemaakt. Ze zijn niet langer vrij toegankelijk voor het grote publiek, maar blijven wel toegankelijk voor autoriteiten en bevoegde professionals ten behoeve van hun AML/KYC-controles.

Voor een Luxemburgse SOPARFI heeft een bevoegde overheidsinstantie van een derde land over het algemeen geen direct, automatisch en onbeperkt recht op toegang tot het Luxemburgse register van uiteindelijke begunstigden, tenzij een specifiek, vooraf overeengekomen en geformaliseerd mechanisme van toepassing is. Directe toegang is wel voorzien in de Luxemburgse wetgeving. is primair georganiseerd ten behoeve van de Luxemburgse nationale autoriteiten, AML/KYC-professionals, zelfregulerende instanties, bepaalde overheidsdiensten en personen die een legitiem belang kunnen aantonen bij de bestrijding van AML/CFT.

De Luxemburgse autoriteiten hebben op hun beurt toegang tot alle informatie met betrekking tot de uiteindelijke begunstigden. Voor een SOPARFI omvat dit met name: achternaam, voornamen, nationaliteit(en), geboortedatum (dag, maand en jaar), geboorteplaats, land van verblijf, exact privé- of zakelijk adres, Luxemburgs of buitenlands identificatienummer, evenals de aard en omvang van de gehouden begunstigde belangen.

Een overheidsinstantie in een derde land kan deze informatie alleen indirect verkrijgen, via een samenwerkingsmechanisme met de bevoegde Luxemburgse autoriteiten. Dit betreft doorgaans wederzijdse rechtshulp in strafzaken, samenwerking tussen financiële inlichtingendiensten, internationale fiscale samenwerking, prudentiële samenwerking of specifieke internationale overeenkomsten. In de praktijk raadpleegt de buitenlandse autoriteit niet zomaar het RBE (Register van Buitenlandse Handhaving) alsof het een Luxemburgse autoriteit betreft. Zij dient een verzoek in via de daarvoor bestemde juridische procedure; de ​​bevoegde Luxemburgse autoriteit beoordeelt vervolgens de rechtsgrondslag, het doel, de proportionaliteit en de voorwaarden voor de overdracht.

De informatie die, indien het verzoek ontvankelijk is, kan worden verstrekt, is over het algemeen de informatie die is vermeld in artikel 3 van de Luxemburgse wet op de geregistreerde uiteindelijke begunstigde (RBE): de volledige identiteit van de uiteindelijke begunstigde, nationaliteit, geboortedatum en -plaats, land van verblijf, adres, identificatienummer en een omschrijving van de gehouden belangen. De wet vereist tevens dat de geregistreerde entiteit deze informatie en ondersteunende documenten bewaart op haar statutaire zetel; zij moet deze op verzoek binnen drie dagen aan de Luxemburgse nationale autoriteiten verstrekken.

Het is ook belangrijk om onderscheid te maken tussen informatie verkregen via het Handelsregister (REE) en informatie verkregen via gereguleerde tussenpersonen. Een Luxemburgse bank, een professional in de financiële sector, een accountant, een notaris of een andere professional die onderworpen is aan AML/KYC-verplichtingen, kan een uitgebreider dossier hebben dan alleen het uittreksel uit het REE: organisatiestructuur, identiteitsdocumenten, adresbewijs, bronnen van middelen en vermogen, statuten, contracten, belastingaangiften of bankdocumenten. Niet al deze informatie is opgenomen in het REE. Deze informatie kan echter wel toegankelijk zijn voor de Luxemburgse autoriteiten binnen de grenzen van hun bevoegdheden en, indien nodig, via de daarvoor bestemde samenwerkingskanalen worden doorgegeven aan een buitenlandse autoriteit.

De Luxemburgse wetgeving bepaalt tevens dat raadplegingen van het Register van Uiteindelijk Begunstigden (RBE) door bepaalde categorieën actoren niet aan geregistreerde entiteiten of uiteindelijke begunstigden bekendgemaakt mogen worden. Met andere woorden, wanneer toegang plaatsvindt binnen een geautoriseerd AML/CFT-kader, wordt de SOPARFI of de uiteindelijke begunstigde niet noodzakelijkerwijs op de hoogte gesteld van de raadpleging.

Een overheidsinstantie uit een derde land die als gewone aanvrager optreedt, zonder een specifiek institutioneel kanaal, heeft daarentegen slechts beperkte toegang: naam, voornamen, nationaliteit, geboortedatum en -plaats, land van verblijf, aard en omvang van de economische belangen, maar niet noodzakelijkerwijs het precieze adres of identificatienummer.

Samenvattend kan een bevoegde overheidsinstantie van een derde land, in het kader van de bestaande samenwerking, informatie verkrijgen over de uiteindelijke begunstigden van een SOPARFI. Deze instantie heeft echter in principe geen directe openbare toegang die vergelijkbaar is met die van de Luxemburgse nationale autoriteiten. Toegang wordt indirect verkregen via de Luxemburgse autoriteiten, overeenkomstig de toepasselijke internationale mechanismen. Er bestaat openbare geheimhouding; deze beschermt legitieme officiële verzoeken niet.

In de regel geven gereguleerde financiële instellingen in Luxemburg deze informatie niet rechtstreeks door aan de autoriteiten van derde landen. Zij sturen de informatie door naar de Luxemburgse Directe Belastingdienst (ACD). De ACD wisselt vervolgens automatisch informatie uit met de belastingautoriteiten van de betreffende jurisdicties, indien deze onderworpen zijn aan de rapportageverplichtingen van de CRS/NCD. De ACD bepaalt dat Luxemburgse financiële instellingen deze informatie jaarlijks moeten verstrekken, uiterlijk op 30 juni van het betreffende kalenderjaar.Directe belastingen)

Het referentiemechanisme is de Common Reporting Standard (CRS/NCD). Deze is van toepassing op financiële rekeningen die worden aangehouden bij Luxemburgse financiële instellingen door personen die fiscaal ingezetene zijn van deelnemende jurisdicties. De CRS vat de uitgewisselde informatie samen, inclusief gegevens over identiteit, rekening, rekeningsaldo en financieel inkomen met betrekking tot elke persoon die fiscaal ingezetene is van een rapporteerbare jurisdictie.Directe belastingen)

Voor een in Luxemburg gevestigde vennootschap is de overdracht aan de autoriteiten van het land waar de uiteindelijke begunstigden woonachtig zijn afhankelijk van de kwalificatie in het CRS.

• Als de Luxemburgse vennootschap een actieve NFE (Non-Financial Entity) is – dat wil zeggen een handels- of industriële onderneming die daadwerkelijk bedrijfsactiviteiten uitoefent – ​​zijn buitenlandse uiteindelijke begunstigden niet automatisch onderworpen aan CRS-rapportage. De rekening wordt geanalyseerd op het niveau van de moedermaatschappij. Het enkele feit dat de aandeelhouders of uiteindelijke begunstigden in het buitenland wonen, is niet voldoende om een ​​CRS-rapportageplicht aan hun land van vestiging te activeren.
• Als de Luxemburgse vennootschap een passieve NFE is – wat vaak voorkomt bij bepaalde vermogensbeheermaatschappijen, financiële vermogensbeheermaatschappijen of entiteiten die voornamelijk passief inkomen ontvangen – moet de financiële instelling de personen identificeren die de vennootschap controleren. Als een of meer van deze controlerende personen fiscaal ingezetene zijn van een rapportageplichtige jurisdictie, wordt de rekening met betrekking tot hen gerapporteerd. De CRS bepaalt uitdrukkelijk dat een rekening van een passieve entiteit, met een of meer rapporterende controlerende personen, als een rapporterende rekening moet worden behandeld.OESO)

In dit tweede geval valt de overgedragen informatie in de volgende categorieën:

1. De identificatiegegevens van de Luxemburgse entiteit: naam, adres, fiscale woonplaats en fiscaal identificatienummer van de onderneming.
2. De identificatiegegevens van personen met controlerende bevoegdheden die moeten worden gerapporteerd, omvatten: naam, adres, fiscale woonplaats, fiscaal identificatienummer, geboortedatum en -plaats, en de rol waaronder de persoon als controlerende persoon wordt beschouwd. Het geconsolideerde CRS van de OESO specificeert deze informatie voor entiteiten met een of meer personen met controlerende bevoegdheden die moeten worden gerapporteerd.OESO)
3. Rekeninggegevens: rekeningnummer of functioneel equivalent, rekeningtype, identificatie van de rapporterende financiële instelling, rekeningsaldo of -waarde aan het einde van het betreffende kalenderjaar, of vermelding van sluiting indien de rekening gedurende het jaar is gesloten.OESO)
4. Financiële inkomsten met betrekking tot de rekening kunnen worden aangegeven. Voor een bewaarrekening omvat dit met name de bruto bedragen aan rente, dividenden en andere inkomsten die gegenereerd worden door de activa op de rekening, evenals de bruto opbrengsten uit de verkoop of inkoop van financiële activa wanneer de financiële instelling optreedt als bewaarder, broker, tussenpersoon of agent. Voor een depositorekening betreft dit hoofdzakelijk de bruto betaalde of bijgeschreven rente.OESO)

Het is belangrijk te benadrukken dat de aangifte niet noodzakelijkerwijs alle financiële activa van de Luxemburgse onderneming omvat. Deze is alleen van toepassing op de te rapporteren financiële rekeningen die worden aangehouden bij de rapporterende financiële instelling. Onroerend goed dat direct in het bezit is van de onderneming, een aandelenbezit dat niet in een effectenrekening wordt aangehouden, een actief dat bij een andere tussenpersoon wordt aangehouden, of interne documenten betreffende vermogensbeheer worden niet automatisch in dit CRS-rapport van de Luxemburgse bank opgenomen.

Het is ook belangrijk om verwarring tussen de uiteindelijke begunstigde (AML) en de controlerende persoon (CRS) te voorkomen. De twee concepten overlappen vaak, maar ze zijn niet strikt identiek in hun doel. AML/KYC wordt gebruikt om te identificeren wie daadwerkelijk eigenaar is van of zeggenschap heeft over de cliënt. De CRS wordt gebruikt om te bepalen of financiële informatie moet worden uitgewisseld met een buitenlandse belastingdienst. De CRS maakt het mogelijk om de tijdens AML/KYC verzamelde informatie te gebruiken om controlerende personen te identificeren, maar de verplichting tot aangifte blijft een fiscale kwestie en hangt af van de classificatie van de entiteit en de fiscale woonplaats van de betrokken personen.OESO)

In het geval van de Verenigde Staten is het toepasselijke regime FATCA, dat losstaat van de CRS. Luxemburg geeft aan dat FATCA van rapporterende financiële instellingen vereist dat zij rekeninghouders identificeren in overeenstemming met hun due diligence-verplichtingen en jaarlijks een FATCA-rapport indienen bij de ACD. Het regime omvat rapporteerbare Amerikaanse rekeningen en, in bepaalde gevallen, passieve niet-financiële buitenlandse entiteiten waarvan de controlerende personen specifieke Amerikaanse personen zijn.Directe belastingen)

Samenvattend ontvangen de belastingautoriteiten van het land waar de uiteindelijke begunstigden woonachtig zijn, bij een Luxemburgse holdingmaatschappij zoals een SOPARFI, niet automatisch alle informatie met betrekking tot de activa van de onderneming. Zij kunnen via CRS informatie ontvangen over Luxemburgse financiële rekeningen indien de onderneming kwalificeert als een passieve niet-financiële entiteit (NFE) en indien de controlerende personen fiscaal ingezetene zijn van een rapportageplichtige jurisdictie. De verstrekte informatie betreft dan de identiteit van de entiteit, de identiteit van de rapportageplichtige controlerende personen, de rekeninggegevens, het saldo of de waarde ervan en het bruto financieel inkomen dat aan de rekening is gekoppeld.

Dit onderscheid is fundamenteel in het Luxemburgse belastingrecht om te bepalen of de belasting door de vennootschap zelf of rechtstreeks door haar vennoten wordt gedragen.

• Een niet-transparante vennootschap wordt behandeld als een aparte belastingplichtige. Zij wordt belast op haar eigen winst. Dit is doorgaans het geval voor Luxemburgse kapitaalvennootschappen, zoals de SA, Sàrl, SCA of SAS. Een SOPARFI, opgericht als een SA of Sàrl, is fiscaal ondoorzichtig. Afhankelijk van de toepasselijke regels kan zij onderworpen zijn aan vennootschapsbelasting, gemeentelijke bedrijfsbelasting en vermogensbelasting. PwC schat het totale vennootschapsbelastingtarief in Luxemburg op 23,87% voor bedrijven met een belastbaar inkomen van meer dan € 200.000.PwC Belastingoverzichten)
• Een fiscaal transparante vennootschap wordt daarentegen niet belast als een kapitaalvennootschap voor de vennootschapsbelasting. De winst wordt verdeeld onder de vennoten, die worden belast volgens hun eigen belastingstelsel. Dit is met name het geval voor Luxemburgse vennootschapsvormen zoals de SCS en de SCSp, die over het algemeen als transparant worden beschouwd voor de vennootschapsbelasting en de vermogensbelasting.ITR)

Het onderscheid is echter niet absoluut in al zijn gevolgen. Een commanditaire vennootschap (SCS) of een commanditaire vennootschap (SCSp) kan bijvoorbeeld worden beschouwd als een onderneming die een commerciële activiteit uitoefent en onderworpen worden aan gemeentelijke bedrijfsbelasting, indien zij daadwerkelijk een commerciële activiteit uitoefent of indien zij commercieel "vervuild" is door een commanditaire vennoot die is opgericht als een kapitaalvennootschap met een belang van ten minste 5%.Praktijkrichtlijnen van Chambers)

Er bestaan ​​ook anti-hybride regels. Een entiteit die in Luxemburg als transparant wordt beschouwd, kan in het rechtsgebied van haar partners als ondoorzichtig worden behandeld. In bepaalde "omgekeerde hybride" situaties kan zij dan in Luxemburg vennootschapsbelasting verschuldigd zijn over het deel van haar inkomsten dat elders niet wordt belast. De Luxemburgse begrotingswet van 2023 verduidelijkte specifiek dat deze belastingheffing van toepassing is op de vennootschapsbelasting, maar niet op de gemeentelijke bedrijfsbelasting of de vermogensbelasting.EY)

Samenvattend:

• Een naamloze vennootschap (Sàrl), een besloten vennootschap (Sàrl), een vereenvoudigde naamloze vennootschap (SAS) of een commanditaire vennootschap met aandelen (SCA) is normaal gesproken niet transparant: de vennootschap is zelf belastingplichtig.
• Een SCS of een SCSp is normaal gesproken transparant: de resultaten worden voor fiscale doeleinden aan de partners toegewezen.

Deze transparantie kan echter worden beperkt door commerciële activiteiten, commerciële besmetting, fondsregime, anti-hybride regels en fiscale behandeling in de landen van de partners.

In het geval van een SOPARFI hangt het antwoord dus af van de rechtsvorm. Een SOPARFI die is opgericht als een naamloze vennootschap (naamloze vennootschap) of een besloten vennootschap (naamloze vennootschap) is in principe een ondoorzichtige onderneming. Een Luxemburgse vermogensbeheerder die is opgericht als een commanditaire vennootschap (naamloze vennootschap) of een commanditaire vennootschap (naamloze vennootschap) kan daarentegen fiscaal transparant zijn.

Ja, maar niet in alle gevallen. Bij een niet-transparante Luxemburgse vennootschap – bijvoorbeeld een SOPARFI die is opgericht als een SA of Sàrl – dragen Luxemburgse financiële instellingen niet automatisch alle activa of inkomsten van de vennootschap over aan de landen waar de uiteindelijke begunstigden woonachtig zijn.

Het antwoord hangt af van de CRS/FATCA-classificatie van het bedrijf: actieve niet-financiële onderneming, passieve niet-financiële onderneming of financiële instelling.

Volgens de CRS/NCD-regeling moeten Luxemburgse financiële instellingen die rapportageplicht hebben, informatie doorgeven aan de Luxemburgse Directe Belastingdienst. Pas daarna vindt binnen de Luxemburgse belastingdienst de automatische uitwisseling van informatie met de relevante buitenlandse jurisdicties plaats. De ACD-regeling schrijft voor dat Luxemburgse financiële instellingen deze aangiften jaarlijks moeten indienen, doorgaans uiterlijk 30 juni van het betreffende kalenderjaar.Directe belastingen)

• Voor een niet-transparante Luxemburgse onderneming die is geclassificeerd als een actieve NFE, Een Luxemburgse bank is doorgaans niet verplicht de activa of inkomsten van een vennootschap over te maken naar de fiscale woonplaats van de uiteindelijke begunstigden, enkel en alleen omdat die begunstigden in het buitenland wonen. De vennootschap wordt beschouwd als rekeninghouder. Indien zij fiscaal ingezetene van Luxemburg is, is zij op zichzelf geen buitenlandse entiteit die rapportageplichtig is in het land van haar aandeelhouders of uiteindelijke begunstigden.
• Voor een niet-transparante Luxemburgse onderneming die is geclassificeerd als een passieve NFE, De situatie verandert. De CRS bepaalt dat een financiële rekening van een passieve niet-financiële onderneming (NFE) meldingsplichtig wordt wanneer een of meer van de controlerende personen woonachtig zijn in een meldingsplichtig rechtsgebied. In dat geval moet de financiële instelling deze controlerende personen en hun fiscale woonplaats identificeren. De OESO bevestigt dat de CRS zich specifiek richt op rekeningen van een passieve entiteit met een of meer meldingsplichtige controlerende personen.OESOIn dit geval omvat de informatie die kan worden doorgegeven niet "alle activa" van de onderneming in de brede zin van het woord. Het betreft de rapporteerbare financiële rekeningen die worden aangehouden bij de rapporterende financiële instelling. Dit omvat met name de identiteit van de entiteit, de identiteit van de rapporteerbare controlerende personen, het rekeningnummer, de naam van de rapporterende financiële instelling, het saldo of de waarde van de rekening aan het einde van het jaar, alsmede bepaalde financiële inkomsten die op die rekening zijn bijgeschreven of gestort: ​​rente, dividenden, andere inkomsten gegenereerd door financiële activa en bruto-opbrengsten uit verkoop of inkoop wanneer de instelling optreedt als bewaarder, makelaar, tussenpersoon of agent.OESO)

Met andere woorden, als een niet-transparante Luxemburgse SOPARFI een passieve ENF is en de uiteindelijke begunstigde fiscaal ingezetene is van bijvoorbeeld België, Frankrijk of Duitsland, kan de Luxemburgse bank verplicht zijn om informatie over de rekening van de SOPARFI en deze controlerende persoon aan de ACD te rapporteren. De ACD kan deze informatie vervolgens doorgeven aan de belastingautoriteiten van het land waar de persoon woonachtig is, indien dat land een rapportageplichtig rechtsgebied is als CRS.Directe belastingenBelgië, Frankrijk en Duitsland zijn rapportageplichtige jurisdicties in het kader van het CRS. Sterker nog, alle jurisdicties die in Luxemburg rapportageplichtig zijn, zijn EU-lidstaten, evenals bepaalde niet-EU-partnerjurisdicties waarmee Luxemburg informatie moet uitwisselen in het kader van het CRS/NCD. De Luxemburgse Autoriteit voor Gegevensbescherming (ACD) wijst er ook op dat de Luxemburgse wetgeving de automatische uitwisseling van informatie over financiële rekeningen met EU-lidstaten en andere Luxemburgse partnerjurisdicties introduceert.

Als een niet-transparante Luxemburgse vennootschap wordt aangemerkt als een passieve NFE, en de controlerende personen fiscaal ingezetene zijn in België, Frankrijk of Duitsland, kan een Luxemburgse financiële instelling verplicht zijn de relevante CRS-informatie aan de ACD te rapporteren. De ACD stuurt deze informatie vervolgens door naar de belastingautoriteiten van het betreffende land.

Samenvattend: voor een niet-transparante Luxemburgse vennootschap leidt de buitenlandse uiteindelijke begunstigde niet automatisch tot de overdracht van alle activa van de vennootschap naar zijn of haar woonland. De CRS/FATCA-overdracht is met name van toepassing wanneer de vennootschap een passieve entiteit is en de controlerende personen meldingsplichtig zijn. In dergelijke gevallen is de overdracht van toepassing op meldingsplichtige jaarrekeningen, niet op alle activa van de vennootschap.

In dit geval presenteert de Luxemburgse financiële instelling geen volledige jaarrekening van het bedrijf. Zij rapporteert CRS-informatie met betrekking tot de rapporteerbare financiële rekeningen die zij bij haar aanhoudt.

Voor een niet-transparante Luxemburgse vennootschap die is geclassificeerd als een passieve NFE en die wordt gecontroleerd door personen die fiscaal ingezetene zijn in België, Frankrijk of Duitsland, betreft de rapportage daarom hoofdzakelijk het volgende:

1. de identiteit van de Luxemburgse vennootschap die de rekening beheert;
2. de identiteit van de rapporterende controlerende personen;
3. de identificatiegegevens van de financiële rekening;
4. het saldo of de waarde van de rekening aan het einde van het kalenderjaar;
5. bepaalde bruto financiële inkomsten die gedurende het jaar op deze rekening zijn bijgeschreven of gestort;
6. Bepaalde bruto-opbrengsten uit de verkoop of terugkoop van financiële activa wanneer de financiële instelling optreedt als bewaarder, makelaar, gevolmachtigde of agent.

De CRS bepaalt dat een rekening van een passieve NFE meldingsplichtig is wanneer een of meer van de controlerende personen meldingsplichtig zijn. Dit is met name het geval wanneer de controlerende personen fiscaal ingezeten zijn van België, Frankrijk of Duitsland, CRS-jurisdicties die meldingsplichtig zijn in Luxemburg.OESO)

De Luxemburgse financiële instelling verklaart specifiek aan de ACD het volgende:

Voor de Luxemburgse vennootschap: naam, adres, jurisdictie(s) van fiscale woonplaats, fiscaal identificatienummer (indien van toepassing) en gegevens waarmee de financiële rekening kan worden geïdentificeerd.

Voor controlerende personen die gerapporteerd moeten worden: naam, adres, rechtsgebied van fiscale woonplaats, fiscaal identificatienummer, geboortedatum en -plaats. De OESO schrijft voor dat, voor een passieve niet-financiële onderneming met controlerende personen die gerapporteerd moeten worden, de identificatiegegevens van deze personen samen met die van de rekening moeten worden gerapporteerd.OESO)

Voor de financiële rekening: het rekeningnummer, of het functionele equivalent daarvan, de naam en het identificatienummer van de rapporterende financiële instelling, en het saldo of de waarde van de rekening aan het einde van het betreffende kalenderjaar. Indien de rekening gedurende het jaar is gesloten, wordt de sluiting gemeld.OESO)

Voor financiële inkomsten gerelateerd aan de rekening: bruto rente, bruto dividenden, overige bruto inkomsten gegenereerd door activa aangehouden op de rekening, alsmede bruto opbrengsten uit de verkoop of inkoop van financiële activa, wanneer dergelijke verkopen of inkooptransacties worden verwerkt via de rapporterende financiële instelling.OESO)

De ACD stuurt vervolgens de CRS-informatie die zij heeft ontvangen met betrekking tot de controlerende personen die fiscaal ingezetene zijn van het betreffende land, bijvoorbeeld België, Frankrijk of Duitsland, door naar de belastingautoriteiten van dat land. De Luxemburgse ACD bepaalt dat de rapporterende financiële instellingen de rapporteerbare rekeningen aan de ACD moeten doorgeven, die vervolgens ingrijpt in het kader van de automatische informatie-uitwisseling (CRS/NCD).importsdirects.public.lu)

De aangifte heeft derhalve als zodanig geen betrekking op de activa van de onderneming aan het einde van het boekjaar. Het heeft betrekking op het saldo of de waarde van de rapporteerbare financiële rekeningen aan het einde van het kalenderjaar. Dit is een belangrijk onderscheid. De CRS geeft niet noodzakelijkerwijs de volledige balans van de SOPARFI door, noch de totale waarde van haar onroerend goed, niet-aangegeven beleggingen, particuliere vorderingen of elders aangehouden activa.

Het omvat ook niet alle inkomsten die het bedrijf gedurende het boekjaar ontvangt. Het richt zich op uitgestelde financiële inkomsten die verband houden met financiële rekeningen bij de rapporterende instelling: rente, dividenden, bepaalde andere financiële inkomsten en bruto-opbrengsten uit de verkoop of terugkoop van financiële activa. Huurinkomsten die rechtstreeks door het bedrijf worden ontvangen, bedrijfsinkomsten, aflossingen van schulden of interne kasstromen die niet als uitgestelde financiële inkomsten worden geclassificeerd, worden niet automatisch door de bank gerapporteerd voor CRS-doeleinden, tenzij ze binnen een rapporteerbare CRS-categorie vallen die aan de financiële rekening is gekoppeld.

De status van de rekening-courant van de directie is op zich geen standaarditem dat automatisch wordt doorgegeven aan het CRS (Corporate Reporting System). Als deze rekening-courant alleen in de interne boekhouding van de onderneming voorkomt, wordt dit niet als zodanig gerapporteerd. Transacties via een rapporteerbare bankrekening kunnen echter wel van invloed zijn op het saldo van die rekening aan het einde van het jaar. Het CRS geeft echter niet de interne boekhoudkundige omschrijving "rekening-courant van de directie" of de juridische details van deze vordering of schuld door, behalve binnen een afzonderlijk wettelijk kader.

Tot slot verzendt het CRS niet alle financiële transacties. Het is geen volledig bankafschrift en ook geen gedetailleerd transactieoverzicht. De rapportage is geaggregeerd per rekening en per inkomstencategorie. Buitenlandse overheden ontvangen het rekeningsaldo of de waarde, bepaalde bruto-inkomsten en bepaalde bruto-opbrengsten uit verkopen, maar niet automatisch elke overboeking, elke aankoop van effecten, elke factuurbetaling of elke contante transactie.

De praktische samenvatting is daarom als volgt:

Samenvattend voert het CRS in het geval van een passieve, in Luxemburg gevestigde niet-financiële onderneming (NFC) een "doorzicht" uit op de controlerende personen, maar maakt het de Luxemburgse bank niet tot een automatische doorgever van de volledige boekhouding van de onderneming. Wat wel wordt doorgegeven, zijn de gestandaardiseerde gegevens met betrekking tot de rapporteerbare financiële rekeningen: identiteit, fiscale woonplaats, rekening, saldo of waarde, bruto financiële inkomsten en bruto opbrengsten uit verkopen.